会计师事务所是乙方，在常规的商业活动或交易中，委托方通常情况下是甲方，受托方是乙方，例如，施工单位委托开发的单位是甲方受托施工的，是乙方，所以，从审计的商业活动性质看，会计师事务所受托履行发表审计意见的责任，属于受托方，所以是乙方。

会计师事务所不是甲方，也不是乙方，是第三方，是中介机构。