第一步分解，将实际成本分解为计划成本和材料成本差异。

第二步还原，将计划成本还原为实际成本。具体的分录如下所示：(1)采购借：材料采购(实际成本) 贷：银行存款(2)验收入库借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本)注意：原材料验收入库时是用计划成本核算的。