舞弊三要素包括压力、机会和借口。

内容：

1、压力要素是企业舞弊者的行为动机。

2、机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。

3、在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有借口因素。

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。首先有了动机或压力，然后再去寻求机会，最后找出掩盖的借口，在判断3因素的时候，可以逐项拿出来看属于前、中、后哪个方面。

关于动机或压力、机会、借口的区分：

动机和压力一般就是指管理层或相关人员面临的一些指标性的要求或者是管理层的薪酬与企业的经营绩效挂钩时的一种状态。机会是就是可以让这种压力和动机变成现实的便利条件。比如说内控失效的话，管理层舞弊、造假肯定就比较容易了，也就给其带来了造假的机会。

借口就是管理层造假之后，所采取的防止别人发现的措施。比如说故意限制注册会计师的审查范围，找各种借口推脱责任等等。可以说动机或压力、机会、借口三个因素是存在发生的先后顺序的，首先会有压力和动机，然后才会寻求机会，最后才会找出掩盖的借口。