第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人。

以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

扩展资料

①合并报表的目的和使用者。实体理论认为，对合并主体中的多数股东和少数股东应一视同仁，合并报表应反映所有股东的利益，不能仅仅反映母公司的权益。

合并财务报表的会计信息能完整地反映整个企业集团的财务状况和经营成果，为企业集团中所有的股东服务，而不是仅为母公司的股东或者大股东服务。

②合并净收益。合并净收益应是企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配。

③少数股东权益。在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。也就是说，少数股东权益也是集团股东权益的一个组成部分。

④子公司净资产的合并，在合并财务报表中，子公司所有资产和负债均按市价反映。

⑤未实现的损益。对于母、子公司之间的交易所产生的未实现损益，全部予以抵销。

⑥合并产生的商誉由所有股东共享，而非仅由母公司享有。

参考资料来源：百度百科-合并报表