小规模纳税人在取得收入时，正常结算计提对应的收入和税额，在企业申报时，将实际减免的税额计入到营业外收入进行核算，其分录为，

取得收入时，

借：应收账款等，

贷：主营业务收入，

应交税费—应交增值税。

实际减免税额时，

借：应交税费—应交增值税，

贷：营业外收入—税收减免。