确定函证对象时，审计人员需要考虑以下关键因素：

函证目的：

确认特定信息或证据的真实性。

信息来源：

选择与信息来源有直接联系的相关单位或个人，如银行、供应商、债务人等。

信息可靠性和权威性：

确保函证对象具有足够的专业知识和信誉。

应收账款的重要性：

大额或账龄较长的项目通常需要函证。

内部控制强弱：

若内部控制制度健全，可以减少函证量；反之，则应扩大函证范围。

历史函证结果：

以前期间函证中发现过重大差异或欠款纠纷较多时，应扩大函证范围。

函证方式：

根据具体情况选择肯定式或否定式函证。

客户信用状况：

选择信用状况良好的客户作为函证对象。

业务关系：

与公司业务关系密切的客户应作为函证对象。

交易频繁但余额小或为零的项目：

这类账户出错的可能性大，需要特别关注。

关联方项目：

包括持股5%以上股东的项目。

非正常项目：

可能产生重大错报或舞弊的项目。

审计成本效益：

考虑成本效益原则，不需要对所有应收账款进行函证。

替代审计程序：

如果认为函证很可能是无效的，应实施替代审计程序。

审计程序验证：

执行实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性。

在实施函证时，审计人员应保持职业谨慎，确保函证过程不被被审计单位察觉，以获取真实可靠的审计证据。同时，函证结果的控制和分析也十分重要，审计人员应对函证结果进行实事求是的分析，并记录在审计工作底稿中