当出口退税率低于适用税率时，出口企业需要处理退税差额。以下是处理退税差额的步骤和会计分录：

出口企业处理退税差额

# 生产企业

计算不得免征和抵扣的税额

不得免征和抵扣的税额 = FOB × （征税率 - 退税率）

```

会计分录：

```

借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出

计算征退税率差

```

征退税率差 = 适用税率 - 退税率

```

会计分录

注意事项

在正式申报免抵退税的所属期操作，不要提前自行计算转出。

在有免抵退申报的时候，一定要先做免抵退税的数据自检，自检没有问题后再做增值税申报，增值税申报完成后，最后再正式申报出口退税。

出口企业在申报出口退税时，如果退税额和发票税额存在差异，可以通过修改计税金额方法使两者一致。

示例

假设生产企业出口货物FOB金额为50000人民币，税率为13%，出口退税率为9%，征退税差为4%：

```

借：主营业务成本 2000

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 2000

```

借：主营业务成本 2000

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 2000