委托加工代扣代缴的消费税计入成本吗

委托方将应交消费税的消费品发给受托方代为加工，受托方如果是单位，需要履行代收代缴消费税的义务，代国家收，代委托方交。如果委托方收回消费品之后，用于连续生产应税消费品，那么在委托加工环节代收代缴的消费税应该计入“应交税费——应交消费税”的借方，表示以后期间可抵扣的消费税。如果委托方收回后直接对外销售，那么消费税应该计入委托加工物资的入账成本当中。

例题A、B企业均为增值税一般纳税人，均采用实际成本法核算原材料。B企业受托为A企业加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。A企业发出材料的成本为100万元，B企业开出的增值税专用发票上注明的加工费为20万元，增值税税额为2.6万元，该项委托加工业务由B企业代收代缴的消费税为8万元。材料已经加工完成，并由A企业收回验收入库，加工费及相关税金已经支付。

A企业应编制如下会计分录：

（1）委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：

借：委托加工物资 100

贷：原材料 100

借：委托加工物资 20

应交税费——应交增值税（进项税额）2.6

应交税费——应交消费税 8

贷：银行存款 30.6

借：原材料 120

贷：委托加工物资 120

（2）委托加工物资收回直接对外销售：

借：委托加工物资 100

贷：原材料 100

借：委托加工物资 28

应交税费——应交增值税（进项税额）2.6

贷：银行存款 30.6

借：原材料 128

贷：委托加工物资 128